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税务总局威望解读:六项最新增值税政策和管理办法

2020年05月14日 邯郸税务 我要评论 扫描得手机

近日,为促进汽车花费和家当生长,财务部、税务总局等部分结合出台了《财务部税务总局关于二手车经销有关增值税政策的告诉布告》(2020年第17号,以下简称17号告诉布告)、《财务部税务总局工业和信息化部关于新动力汽车免征车辆购买税有关政策的告诉布告》(2020年第21号,以下简称21号告诉布告),明白和延续了汽车相干税收政策。同时,税务总局还针对征税人反应集中的成绩,出台了《国度税务总局关于明白二手车经销等若干增值税征管成绩的告诉布告》(2020年第9号,以下简称9号告诉布告),对部分政策口径和征管操作事宜停止了明白。国度税务总局货色劳务税司副司长吴晓强就征税人所存眷的重点内容逐项停止讲解,一路懂得一下吧。

01

关于二手车经销征税人减按0.5%征收率征收增值税政策

17号告诉布告明白,自2020年5月1日至2023年12月31日,从事二手车经销的征税人发卖其收买的二手车,由原按照简略单纯办法依3%征收率减按2%征收增值税,改成减按0.5%征收增值税。懂得17号告诉布告的内容,须要重点掌握两个方面:

一是要掌握好实用减征增值税政策的主体。告诉布告明白享用减征增值税政策的对象是从事二手车经销营业的征税人,详细应税行动是发卖其收买的二手车。是以,不论是企业照样个别工商户,不论是普通征税人照样小范围征税人,只需从事收买二手车再发卖营业的,都可以减按0.5%征收率征收增值税。须要留意的是,除二手车经销征税人发卖其收买的二手车实用政策产生调剂外,从事二手车经纪营业的征税人供给的居间代理办事、二手车拍卖和征税人发卖本身应用过的车辆,仍按现行政策规定履行。

二是要掌握好二手车的概念和范围。17号告诉布告明白,二手车是指处理完注册挂号手续至达到国度强迫报废标准之进步行交易并转移一切权的车辆,详细范围按照国务院商务主管部分出台的二手车流畅管理办法履行。现行《二手车流畅管理办法》是2005年8月由商务部等部分结合出台的(商务部公安部工商总局税务总局令2005年2号),办法第二条规定,二手车包含符合规定条件的汽车、挂车和摩托车。推敲到《二手车流畅管理办法》往后能够会停止修订,为做好连接,17号告诉布告对二手车的详细范围采取了准绳性表述,大年夜家按照当期有效的二手车流畅管理办法履行便可。

为了贯彻落实好上述政策,确保优惠落实落地,9号告诉布告针对发卖额计算、发票开具和若何申报停止了明白。

第一,关于发卖额计算成绩。为进步政策履行肯定性和同一性,便利征税人和基层税务机关懂得和履行,9号告诉布告经过过程公式明白了发卖额的计算办法,即:征税人减按0.5%征收率征收增值税的,应按0.5%换算不含税发卖额,也就是不含税发卖额=含税发卖额/(1+0.5%)。

同时,今后如新出台了增值税征收率更改政策,均照上述公式的道理计算发卖额。

第二,关于标准发票开具成绩。《二手车流畅管理办法》规定,二手车发卖同一发票是二手车流转的必备凭证,从事二手车经销的征税人发卖二手车时,必须开具二手车发卖同一发票。

须要解释的是,二手车发卖同一发票票面上没有伶仃标明增值税税额,不属于抵扣增值税进项税额的有效凭证。为保证二手车购买方征税人的进项抵扣权益,假设购买方不是花费者小我,并且讨取增值税公用发票的,从事二手车经销营业的征税人应当在开具二手车发卖同一发票后再开具征收率为0.5%的增值税公用发票。二手车经销企业应当尽快升级增值税发票开票软件,并精确选择征收率开具增值税公用发票。

第三,关于征税申报成绩。9号告诉布告明白,从事二手车经销营业的普通征税人在处理增值税征税申报时,减按0.5%征收率征收增值税的发卖额,应当填写在《增值税征税申报表附列材料(一)》(本期发卖情况明细)中3%征收率照应栏次;对应减征的增值税应征税额,按发卖额的2.5%计算填写在《增值税征税申报表(普通征税人实用)》“应征税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目照应栏次。

从事二手车经销营业的小范围征税人,在处理增值税征税申报时,减按0.5%征收率征收增值税的发卖额,应当填写在《增值税征税申报表(小范围征税人实用)》3%征收率照应栏次;对应减征的增值税应征税额,按发卖额的2.5%计算填写在《增值税征税申报表(小范围征税人实用)》“本期应征税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目照应栏次。

02

关于支撑新动力汽车免征车辆购买税政策

为支撑新动力汽车家当生长,促进汽车花费,21号告诉布告明白,将购买新动力汽车免征车辆购买税政策再延续两年,自2021年1月1日至2022年12月31日,购买新动力汽车依然免征车辆购买税。免征车辆购买税的新动力汽车,是指纯电动汽车、插电式混淆动力(含增程式)汽车、燃料电池汽车,经过过程工业和信息化部、税务总局发布的《免征车辆购买税的新动力汽车车型目次》实施管理。自《目次》发布之日起,购买列入《目次》的新动力汽车免征车辆购买税;购买时间以灵活车发卖同一发票(或有效凭证)上注明的日期为准。

须要解释的是,上述规定与前几次落实免征新动力汽车车辆购买税的规定是分歧的,即,只要在《目次》发布以后购买的新动力汽车才能享用免税政策;在《目次》发布前购买的新动力汽车则不克不及享用免税政策。同时,为做好政策连接,21号告诉布告明白2020年12月31日前已列入《目次》的新动力汽车免征车辆购买税政策持续有效,也就是说假设购买时间在2021年1月1日至2022年12月31日,购买的车辆进入了2020年及之前发布的《目次》,购买的车辆也能够享用免税政策。

03

关于放弃物专业化处理实用增值税税率

现代生活每天都有各类各样的放弃物产生,比如各类渣滓(生活渣滓、修建渣滓、医疗渣滓、电子渣滓等)、污水、污泥、废气等,这些放弃物都须要停止专业化处理,以减轻对情况的影响,乃至完成轮回应用。

营改增之前,征税人对渣滓、污泥、污水、废气等放弃物停止处理处理,都属于增值税“劳务”范围,营改增以后,因“劳务”与“办事”概念邻近,范围较难精确辨别,有部分征税人不清楚本身该实用哪一档增值税税率,为此,税务总局在9号告诉布告中辨别不合营业形式,对放弃物处理营业实用税率停止了明白。

(一)第一种情况

征税人受托对放弃物停止专业化处理,采取填埋、燃烧等方法处理后未产生货色的,本质是供给了一种“办事”,属于营改增“现代办事”税目中的“专业技巧办事”,其收取的处理费用应实用6%的增值税税率。

例如,一家渣滓处理公司,受当部分分拜托,对居平易近生活渣滓停止处理,并收取了处理费用。该公司对生活渣滓的处理方法是停止填埋,没有产生可以或许持续发卖的货色,那么他供给的就是一种“专业技巧办事”,收取的处理费用应实用6%的增值税税率。

再比如,一家污水处理厂,受一家制药厂拜托,对制药厂产生的废水停止污染处理,并收取了处理费用。污染后的废水测试达到排放标准后直接排入河道,没有产生可以或许持续发卖的货色。那么,污水处理厂供给的也是一种“专业技巧办事”,收取的处理费用实用6%的增值税税率。

(二)第二种情况

征税人受托对放弃物停止专业化处理,处理后产生货色,且货色归属拜托方的,根据《增值税暂行条例实施细则》对“加工”的定义,受托方应属于供给“加工劳务”,其收取的处理费用实用13%的增值税税率。

《增值税暂行条例》中所称的加工,是指受托加工货色,即拜托方供给原料及重要材料,受托方按照拜托方请求,制造货色并收取加工费的营业。

例如,修建公司引入专业的修建渣滓收受接收应用公司,将产生的修建渣滓加工成再生砖,再生砖归属于修建公司,修建渣滓收受接收应用公司供给的就属于“加工劳务”,其收取的处理费用实用13%的增值税税率。

再比如,农场拜托专业机构对其每天产生的植物粪便停止搜集、处理,加工成的肥料归属于农场,那么,专业机构也属于供给“加工劳务”,其收取的处理费用应实用13%的增值税税率。

(三)第三种情况

征税人受托对放弃物停止专业化处理,处理后固然产生货色,但货色归属于受托方,这类情况其实不符合《增值税暂行条例实施细则》中“加工”的定义,受托方本质上照样供给了“专业技巧办事”,其收取的处理费用应实用6%的增值税税率。别的,受托方假设将产生的货色用于发卖,则按照发卖货色,实用货色的增值税税率。

例如,一家渣滓处理公司,受当部分分拜托,对居平易近生活渣滓停止处理,并收取了处理费用。该公司对生活渣滓的处理方法是停止燃烧发电,并将电力发卖给电网公司。此营业实际上可以分为两部分来看:一是为当部分分供给的“专业技巧办事”,收取的处理费用实用6%的增值税税率;二是发卖电力,实用13%的增值税税率。

须要特别解释的是,9号告诉布告对放弃物处理的实用税率停止明白后,本来实用资本综合应用即征即退政策的征税人比较关怀的是,被划为“办事”的放弃物处理营业能否还可以或许享用资本综合应用政策。资本综合应用政策初志是为了保护情况、节约资本,凡是符合资本综合应用政策条件的,即使被划分为“办事”,也依然可以享用增值税即征即退政策。

04

关于进一步弥补明白限售股买入价

按照我国现行增值税税制安排,股权让渡不属于增值税征收范围,股票在内的金融商品让渡属于增值税的征税范围。限售股是一种比较特别的金融商品,普通情况下,征税人以股权情势取得,又以股票情势卖出。为充分表现增值税对征税人取得的股权投资收益不征税、金融商品让渡差价支出征税的根本规定,税务总局在2016年发布《国度税务总局关于营改增试点若干征管成绩的告诉布告》(2016年第53号告诉布告,以下简称53号告诉布告),按照限售股的构成缘由,在个中明白了三种类型的限售股买入价实在其实定准绳。一是因上市公司股权分置改革构成的限售股,以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的收盘价为买入价;二是因公司初次地下发行股票并上市构成的限售股,以该上市公司股票初次地下发行(IPO)的发行价为买入价;三是因上市公司实施严重年夜资产重组构成的限售股,以该上市公司因严重年夜资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。

普通情况下,53号告诉布告规定的买入价高于征税人取得限售股的实际本钱价,但也存在个别特别情况,即征税人取得限售股的实际本钱高于53号告诉布告肯定的买入价。是以,按照有益于征税人准绳,在9号告诉布告中明白,按照53号告诉布告肯定的买入价和实际本钱价孰高的准绳,计算限售股让渡应交纳的增值税。

举例:A公司购买B公司原始股权的本钱价为20元/股,后B公司上市,初次地下发行价为10元/股。A公司将其持有的B公司限售股解禁后卖出,卖出价为30元/股。假设按照53号告诉布告的规定,买入价应为B公司初次地下发行价,即10元/股,A公司应按照30-10的价差20元/股来计算交纳增值税;9号告诉布告出台后,可以按照A公司的实际购入本钱20元/股为买入价,以30-20的价差10元/股来计算交纳增值税。

05

关于征税人享用和放弃增值税减免税

为进一步了了征税人的权力和义务,9号告诉布告对普通征税人享用和放弃减免税有关成绩停止了明白和细化:

第一,在某项增值税减免税政策出台今后,增值税普通征税人可以在这项政策的履行克日内,自立选择开端享用这项减免税政策的时间。须要留意的是,详细操作上,是按照完全的征税申报期来选择,也就是说,按季征税的征税人,可以自某季度开端起选择享用减免税,按月征税的,可以自某月度开端起选择享用减免税。

第二,在普通征税人实际享用了增值税减免税政策后,再选择放弃这一减免税权的,应以书面情势提交放弃减免税权的声明,报主管税务机关立案。

举例:某酒店实施按月征税,按照规定,自2020年1月1日起,其供给住宿办事可以享用生活办事免征增值税的优惠政策。该征税人可以在1月份就当月一切住宿办事交纳增值税,向客户照应开具增值税公用发票,并自2月1日起开端享用免税。在享用了免税后,征税人可以放弃免税,比如,该征税人可以在4月份向主管税务机关提交放弃免税声明,并自2020年5月1日起,就其住宿办事按照现行征税规定计算交纳增值税。

06

关于普通征税人转挂号为小范围征税人

为支撑小微企业安稳度过疫情,现行政策明白增值税小范围征税人不只可以享用月发卖额10万元以下免征增值税政策,月发卖额逾越10万元的,还可以享用停工复业减征、免征增值税政策。本年以来,受新冠肺炎疫情影响,部分普通征税人营业萎缩,发卖支出有所增添,欲望可以或许延续普通征税人转挂号政策。对此,为进一步支撑小微企业停工复业,搀扶企业度过运营难关,本年我们再将转挂号政策延续一年。普通征税人假设年发卖额不逾越500万元的,可在2020岁尾前选择处理转挂号。

此项政策是延续政策,详细征管事宜,仍按照《国度税务总局关于同一小范围征税人标准等若干增值税成绩的告诉布告》(2018年第18号)、《国度税务总局关于同一小范围征税人标准有关出口退(免)税成绩的告诉布告》(2018年第20号)的相干规定履行。重点留意事项以下:

第一,政策实用条件。处理转挂号的普通征税人,须要满足年发卖额不逾越500万元的条件,详细是指转挂号日前持续12个月(以1个月为1个征税期)或许持续4个季度(以1个季度为1个征税期)累计发卖额未逾越500万元。征税人转挂号日前运营期不满12个月或许4个季度的,按照月(季度)均匀应税发卖额预算累计应税发卖额。

别的,转挂号政策不限制征税人所属行业,符合条件的普通征税人都可以处理转挂号,但明白规定必须挂号为普通征税人的情况除外。例如,按照《成品油批发加油站增值税征收管理办法》请求,成品油批发加油站一概认定为增值税普通征税人,是以成品油批发加油站不克不及转挂号为小范围征税人。

第二,请求次数。转挂号政策自公告密布之日起履行,停止时间是2020岁尾。也就是说,在上述时代内,符合条件的普通征税人可以根据本身须要,自立选择处理转挂号手续。

别的,假设征税人在2019年及之前曾选择由普通征税人转挂号为小范围征税人,后又挂号为普通征税人的,许可在本年再次由普通征税人转挂号为小范围征税人。然则须要留意,本年选择转挂号的次数只要1次,也就是说本年选择转挂号后再次挂号为普通征税人的,本年不克不及够再转挂号为小范围征税人。

第三,请求处理流程。符合规定条件的征税人,可以向主管税务机关填报《普通征税人转为小范围征税人挂号表》,详细表样拜见《国度税务总局关于同一小范围征税人标准等若干增值税成绩的告诉布告》(2018年第18号)有关附件。

第四,转挂号前后连接成绩。征税人处理转挂号为小范围征税人,自转挂号日的下期起,按照简略单纯计税办法计算交纳增值税;转挂号日当期依然须要按照普通征税人的有关规定计算交纳增值税。须要留意的是:一是还没有申报抵扣的进项税额和转挂号日当期的期末留抵税额,需计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。二是征税人转为小范围征税人后,在普通征税人时代的发卖或许购进营业,产生发卖折让、中断或许退回的,需调剂转挂号日当期,也就是作为普通征税人最后一期的销项税额、进项税额和应征税额。调剂后构成多缴税款的,从产生发卖折让、中断或许退回当期的应征税额中抵减;缺乏抵减的,结转下期持续抵减。调剂后构成少缴税款的,从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减;抵减后仍缺乏额的,计入产生发卖折让、中断或许退回当期的应征税额一并申报交纳。

第五,发票开具请求。转挂号征税人在发票开具方面,也有一些特别情况须要处理,18号告诉布告都有照应的规定,我在这里再赞助大年夜家梳理一下:起首,转挂号征税人自转挂号日的下期起,产生增值税应税发卖行动,应当按照小范围征税人的征收率开具增值税发票。其次,转挂号征税人在普通征税人时代产生的增值税应税发卖行动,须要开具红字发票、换开辟票、补开辟票的,一概按照普通征税人时代实用的税率或许征收率开具.

[义务编辑:木子]

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